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1970-01-01

【重大提醒:以后补发工资不能再分摊计算个人所得税了!】内蒙古自治区地方税务局2017年第4号公告

涉税风险提醒:
        2017年9月8日,内蒙古自治区地方税务局发布了《内蒙古自治区地方税务局关于公布税收规范性文件清理结果的公告》(2017年第4号),其中在“内蒙古自治区地方税务局全文失效或废止的规范性文件目录”当中,第35条内容,把《内蒙古自治区地方税务局关于补发工资有关个人所得税问题的公告》(内蒙古自治区地方税务局公告2014年第3号)(2014年4月2日施行)做了全文失效或废止。这就意味着,从2017年9月8日以后,在内蒙古自治区范围内,任何单位或纳税人在补发工资的时候,都不能再按照这个文件对补发工资予以分摊,计算缴纳个人所得税。如果大家再分摊计算个税,就是重大涉税风险!
 
  一、下面我们先来看看最新文件原文:
内蒙古自治区地方税务局
关于公布税收规范性文件清理结果的公告
2017年第4号
        按照《关于做好规范性文件全面清理工作的通知》(内政法发〔2017〕25号)要求,我局对2016年12月31日以前制发的现行规范性文件进行全面清理,共计清理出继续有效的规范性文件86件、全文失效或废止的规范性文件42件。经审定,现将内蒙古自治区地方税务局继续有效、全文失效或废止目录予以发布。
    特此公告。
    附件:1.内蒙古自治区地方税务局继续有效的规范性文件目录
          2.内蒙古自治区地方税务局全文失效或废止的规范性文件目录
 
内蒙古自治区地方税务局
2017年9月8日 
二、被全文失效或废止的文件原文
内蒙古自治区地方税务局关于补发工资有关个人所得税政策问题的公告
                              
内蒙古自治区地方税务局公告2014年第3号  状态:有效  发文日期:2014/4/2
 
  针对近期基层征收单位和纳税人普遍反映的补发工资计征个人所得税问题,为了统一和规范全区政策执行标准,本着实质重于形式、公平税负的原则,经自治区地税局研究决定,在税务总局下文明确之前,就补发工资有关个人所得税的计算征收口径暂按照以下规定执行:
  一、对于企业因资金短缺等原因未能按期支付的职工工资,且在企业会计账簿中按月计提,应事先向主管税务机关提供书面说明,情况属实的可按照纳税人应取得工资收入的所属期间,计算缴纳个人所得税。
  二、对由于职务晋升、工作调动、新进人员定级等原因,按照相关工资政策规定标准调资等原因补发以往月份工资,应向主管税务机关提供书面说明,情况属实的可以把补发工资分摊与所属月份工资薪金所得合并计征个人所得税。
  三、对于纳税人不符合第一条、第二条的补发工资应将补发工资与当月工资合并计算缴纳个人所得税。
  四、对于企业发放的具有考核性质的工资,如年终加薪、绩效工资等不适用上述政策规定,应按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)的规定计算缴纳个人所得税。
  五、本公告自公布之日起执行。《内蒙古自治区地方税务局关于贯彻实施修改后的个人所得税法有关问题的通知》(内地税字[2011]203号)同时废止。
  特此公告。
                                          内蒙古自治区地方税务局                                             2014年4月2日
 
  附件:关于《补发工资有关个人所得税政策问题的公告》的解读
    一、本公告出台的背景
  针对近期基层征收单位和纳税人普遍反映的补发工资计征个人所得税问题,为了统一和规范全区的政策执行标准,并本着实质重于形式、公平税负的原则,经区局研究决定,在总局下文明确之前,就补发工资有关个人所得的计算口径予以明确。
  二、对于补发工资几种形式如何计算个人所得税的问题予以明确
  (一)对于企业因资金短缺等原因未能按期支付职工工资的,必须按月在企业会计账簿中计提,且在发生欠发工资的第一月向主管税务机关提供包括银行资金短缺、欠发职工工资名单等内容的情况说明以及主管税务机关要求提供的其他材料,在补发工资时经主管税务机关核实情况属实的,可以按照取得工资收入的所属期间计算缴纳个人所得税。
  (二)对于企、事业单位因职务晋升、工作调动、新进人员定级等原因,按照相关工资政策规定标准调资等原因补发以往月份工资,应向主管税务机关提供人事部门的书面文件以及情况说明,经主管税务机关核实情况属实的,可以把补发工资分摊与所属月份合并计算个人所得税。
  所属月份补发工资应纳税额={[(所属月份补发工资+原所属月份的工资薪金所得)-费用减除标准]×适用税率-速算扣除数}-原所属月份已缴纳的个人所得税
                                           内蒙古自治区地方税务局
                                             2014年4月2日
 
三、补发工资可以分摊计税的文件废止了,那么我们补发工资应该如何代扣代缴个人所得税呢?
(一)法律依据
1、《中华人民共和国个人所得税法》(主席令2011年第48号)
   第二条 下列各项个人所得,应纳个人所得税:  一、工资、薪金所得;
 第六条 应纳税所得额的计算:
  一、工资、薪金所得,以每月收入额减除费用三千五百元后的余额,为应纳税所得额。
      第九条 扣缴义务人每月所扣的税款,自行申报纳税人每月应纳的税款,都应当在次月十五日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。
  工资、薪金所得应纳的税款,按月计征,由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款,可以实行按年计算、分月预缴的方式计征,具体办法由国务院规定。
2、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国务院令2011年第600号)
  第八条 税法第二条所说的各项个人所得的范围: 
  (一)工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 
(二)补发工资代扣代缴个人所得税实务
      补发工资,其实更多的是对于工薪人群而言,个人所得税当中的其它十项内容没有补发工资这么一说。因此,对于上班一族,补发工资相当重要!但补发工资到底补发的是什么内容呢?现在笔者暂且分类如下:
1、正常在职人员涨工资
        大多数企事业单位补发工资的时候是补发此项内容,由于《内蒙古自治区地方税务局关于补发工资有关个人所得税问题的公告》(内蒙古自治区地方税务局公告2014年第3号)已废止,根据《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的有关规定,补发工资从2017年9月8日起不能再分摊到以前所属月份,而必须与发放当月工资合并,代扣代缴个人所得税。
2、补发拖欠职工的以前年度工资
        对于企业因资金短缺等原因未能按期支付的职工工资,无论财务人员是否在企业会计账簿中按月计提,在补发以前年度工资时都需要与补发当月的工资合并代扣代缴个人所得税,不允许分摊。
3、补发变动人员工资
        对由于职务晋升、工作调动、新进人员定级等原因补发工资的,毫无疑问,一样合并计税,不能分摊。
4、补发绩效工资
        一些单位除补发基础工资以外还补发了绩效工资,按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)要求:一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。
  上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
        绩效工资视同一次性奖金,可以按照除以12找税率,之后用原数乘以税率的方法来计算个税,但不能分摊。如果补发的绩效工资不采用全年一次性奖金的计算方法,那一样也必须与发放当月工资合并计算个人所得税。另外,补发的绩效工资如果采用了全年一次性奖金的计算方法,此方法一年只能用一次,如果本次补发绩效工资用了这个方法,年底再发全年一次性奖金就不能再次使用了。
5、补发的是奖金、补助
        这主要表现在一些单位补发如季度奖金、未休假补贴、取暖补贴、通讯补贴、车辆补贴等内容,根据上述法规要求,凡此类补发项目都需要与发放当月工资合并,计算缴纳个人所得税,而不能按月分摊。
综上所述:
1、各单位在补发包括基础工资在内的各类款项时,应严格按照相关法律、法规及文件要求,根据发放单位的实际情况,及时计算、代扣代缴个人所得税,计算时需要与发放当月工资合并,代扣代缴个人所得税。
2、如果补发的款项符合全年一次性奖金的条件,也可以按照全年一次性奖金的计算方法代扣代缴个人所得税。
3、个人所得税申报缴纳的时限应在补发工资薪金的次月15日内,如果扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,按照税法规定应加收滞纳金。
4、由于补发工资不允许分摊计税,因此也就不存在需要对补发工资采取更正申报的方式补缴个人所得税,只需要在发放的当月,与正常工资合并计税,并于次月15日申报缴纳即可。
5、对代扣代缴人未及时履行代扣代缴义务的,税务机关可以依法做出处罚。
        根据《中华人民共和国税收征收管理法》(文号:中华人民共和国主席令2001年第49号)
        第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
        总之,补发工资就与当月工资合并计算,代扣代缴个人所得税吧,否则,就会导致涉税风险,切记切记!!!
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